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企业的哪些资产损失可以在所得税税前扣除?

字号+作者:河北会计网 来源:东奥 2017-12-11 14:41 我要评论() 收藏成功收藏本文

在日常工作中,企业的哪些资产损失可以在所得税税前扣除?允许扣除的金额又如何确定?关于这些问题,财务小伙伴们都比较关注,下面随河北会计网(www.hebkuaiji.co'...

在日常工作中,企业的哪些资产损失可以在所得税税前扣除?允许扣除的金额又如何确定?关于这些问题,财务小伙伴们都比较关注,下面随河北会计网(www.hebkuaiji.com)小编一起深入了解相关内容。

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一、资产损失扣除范围

1.资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。

2.准予在企业所得税税前扣除的资产损失,是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(简称实际资产损失),以及企业虽未实际处置、转让上述资产,但符合(财税〔2009〕57号文件)和(国税〔2011〕25号公告)规定条件计算确认的损失(简称法定资产损失)。

比如企业处置固定资产,处置收入低于账面价值,对此,企业计入营业外支出,这种损失在企业处置该固定资产时已经实实在在的发生,属于实际资产损失。在企业处置资产会计上已作损失处理年度企业所得税前申报扣除。

再比如应收账款,对方财务比较恶化,几年时间里,一直催讨都无法要回,实质上看这笔钱已经回收无望,但理论上还能找对方去要。这种应收账款损失就属于法定资产损失,因为损失没有实实在在发生,需要一些有力证据证明符合税法上确认损失的条件。在企业向主管税务机关提供证据资料且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

二、资产损失扣除原则

(一)企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除,未经申报的损失,不得在税前扣除。

(二)企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的可以按照(国税〔2011〕25号公告)的规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。

1.属于实际资产损失

准予追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年。

2.属于法定资产损失

应在申报年度扣除。

注意:实际资产损失在发生年度扣除,法定资产损失在申报年度扣除。

企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。

企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理。

三、资产损失确认证据

企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

(一)外部证据

指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件,主要包括:

1.司法机关的判决或者裁定。

例如:法院作出的企业应收账款因债务人破产无法收回的判决。

2.公安机关的立案结案证明、回复。

例如:公安机关作出的企业财物被盗窃结案证明。

3.工商部门出具的注销、吊销及停业证明。

例如:企业的债务人因违法经营被工商部门出具吊销营业执照证明。

4.企业的破产清算公告或清偿文件。

5.行政机关的公文。

6.专业技术部门的鉴定报告。

例如:某技术鉴定部门作出的某设备由于操作不当已造成显著贬值的鉴定报告。

7.具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明。

例如:某资产评估事务所作出的由于洪水浸泡导致某高级轿车目前价值的评估报告。

8.仲裁机构的仲裁文书。

9.保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据。

10.符合法律规定的其他证据。

(二)内部证据

指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明,主要包括:

1.有关会计核算资料和原始凭证。

2.资产盘点表。

3.相关经济行为的业务合同。

4.企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料。

5.企业内部核批文件及有关情况说明。

6.对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明。

7.法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

四、实务申报操作

企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

企业资产损失按其申报内容和要求的不同,分为清单申报和专项申报两种申报形式。

其中,属于清单申报的资产损失,企业可按会计核算科目进行归类、汇总,然后再将汇总清单报送税务机关,有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报告,同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的,税务机关应当要求其改正,企业拒绝改正的,税务机关有权不予受理。

五、实务案例分析

【案例一】甲企业于2014年12月购进一设备,购买价格5万元,每年计提的折旧额为1万元,由于设备更新换代较快,甲企业又对该设备计提了减值准备0.8万元,2016年末进行财产盘点时,发现该设备不见了。对于盘亏的该设备,未进行投保财产保险。对于直接责任人该仓库的保管员王某,单位做出让其赔偿0.5万元的决定。对此项固定资产盘亏如何进行账务处理及税前扣除?(不考虑增值税等相关税费)

解析:对企业盘亏的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。固定资产盘亏造成的损失,应当计入当期损益。

有关账务处理如下:

(一)盘点发现设备丢失时:

借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢  22 000

       累计折旧  20 000

       固定资金减值准备  8 000

       贷:固定资产  50 000

(二)确认仓库的保管员赔偿,经批准处理该盘亏设备时:

借:其他应收款——王某  5 000

       营业外支出——盘亏损失  17 000

       贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢  22 000

(三)收到仓库的保管员王某赔款时:

借:库存现金  5 000

      贷:其他应收款——王某  5 000

对于该项固定资产损失,虽然金额不大,但该固定资产属于提前处置,应以专项申报的方式向税务机关申报资产损失,经税务机关核准后可扣除。

【案例二】甲公司2015年因仓库着火损失三台仪器,仪器原值100万元,已提折旧、减值准备40万元,账面净值60万元,已于损失当月进行账务处理。后因公司财务人员生病离职,未做好交接工作,未能及时进行资产损失的专项申报。

对于此种情况甲公司是否能够补充专项申报,不再对已在税前扣除的损失进行调整?

解析:根据《国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见》(税总发〔2014〕107号)规定:不得以纳税人等行政相对人没有按照规定备案为由,剥夺或者限制其依法享有的权利、获得的利益、取得的资格或者可以从事的活动。纳税人等行政相对人未按照规定履行备案手续的,税务机关应当依法进行处理。

因此,甲公司未按规定进行专项申报已在税前扣除的资产损失,不意味着税前扣除该项资产损失的权力的灭失,仍可进行补充专项申报。但要注意期限不能超过五年。

综上所述,我们不难看出资产损失的扣除是企业常遇到的事项,既涉及政策层面的规定,也涉及操作层面的运用,处理不当很可能会产生涉税风险,所以大家一定要谨慎处理!

 

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