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最新防暑降温费和高温补贴需区别对待

字号+作者:小Q 来源:河北会计网 2017-07-20 14:25 我要评论() 收藏成功收藏本文

最新防暑降温费和高温补贴需区别对待'...

 这些天的气温真是能活活把人热死,上班的人不易,在外劳作的工作人员更是冒着生命危险在工作。那么,劳动者在高温天上班,都有哪些福利?很多人第一个想到是高温津贴。除了高温津贴,在高温天气工作的劳动者们可享受的福利还有很多很多,防暑降温费就是其中一个。人特别容易把防暑降温费和高温补贴混为一谈,其实二者有着本质区别,需要按照不同的法规去对待和处理。

高温补贴是为保证炎夏季节高温条件下经济建设和企业生产经营活动的正常进行,保障企业职工在劳动生产过程中的安全和身体健康,决定适当提高职工夏季清凉饮料费发放标准。国家规定,用人单位安排劳动者在高温天气下(日最高气温达到35℃以上),露天工作以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的,应当向劳动者支付高温补贴。

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高温津贴是对某些特殊工种而言的,防暑降温费则是对高温期所有员工而言的。

防暑降温费属于生产性的福利待遇,而高温津贴是用人单位为高温作业的工作岗位的职工支付的特殊消耗补贴。

防暑降温费可以是现金支付,也可以是发放物品的形式,而高温津贴只能是现金支付。对从事高温作业和高温天气作业的除可领取高温津贴权利外,还可以领取防暑降温费。

此外,根据《防暑降温措施管理办法》第十一条第二款规定,防暑降温饮料不得充抵高温津贴。而就是说高温津贴不得以福利支出抵扣。

夏天到了,报纸上就会开始宣传各地的高温补贴是多少,为广大在高温下作业的劳动者进行呼吁。同时,大家也可看到有些企业给坐在空调房办公的人发放防暑降温费或防暑降温物品,尤其是效益好的国企。难道这些国企胆敢违背禁令吗?

一、发放防暑降温费有据可依

财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企﹝2009﹞242号)目前依然有效,该文明确规定:

企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利:

为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利,包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

看到了吧,发放防暑降温费是有依据的!

二、高温补贴是对某些特殊工种而言的

根据四部委联合下发的《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》(安监总安健〔2012〕89号)规定:

第十七条劳动者从事高温作业的,依法享受岗位津贴。

用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的,应当向劳动者发放高温津贴,并纳入工资总额。高温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会同有关部门制定,并根据社会经济发展状况适时调整。

因此,高温补贴是一种工资,且只有在高温下工作的劳动者才配享有,坐在空调内办公的人是不能享有高温补贴的。

三、财税处理要区别

(一)防暑降温费的财税处理

财企〔2009〕242号已经说得非常清楚了,防暑降温费是一种职工福利费,是人人可以享有的,自然会计处理理所当然应计入“福利费”或“非货币性福利”。

【案例1】

2017年7月,甲公司因高温天气,向每个员工发放了凉茶,含税单价117元/人,共300人,其中车间工人200人。

1.会计处理

计划发放时:

借:管理费用                                              11 700

     生产成本                                              23 400

     贷:应付职工薪酬——职工福利费                                   35 100

实际发放时:

借:应付职工薪酬——职工福利费                                  35 100

     贷:银行存款                                              35 100

2.税务处理

增值税:防暑降温费发放实物属于集体福利,如果发放物是外购的其进项税额不得抵扣;如果是自制的,需要视同销售。

企业所得税:国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函﹝2009﹞3号)规定,职工防暑降温费属于企业职工福利费,应受14%比例限制。

个人所得税:防暑降温费,无论是实物还是现金,都是属于一种补贴收入,且不属于免税的补贴,故应与当月工资合并计算个人所得税。

(二)高温补贴

【案例2】

乙公司按照当地政府规定,2017年7月向高温下作业的生产工人100人发放了高温补贴50000.00元。

1.会计处理

计提时:

借:生产成本                                              50 000

     贷:应付职工薪酬——工资                                       50 000

实际发放时:

借:应付职工薪酬——工资                                      50 000

     贷:银行存款                                              50 000

2.税务处理

企业所得税:高温补贴属于工资,因此所得税申报时应按工资支出申报。

个人所得税:应和当月工资合并申报。

四、可以抵扣进项税额的防暑降温费

在高温作业的情况下,劳动者需要防暑降温的饮品、药品等,这些费用支出常常也被人们叫做防暑降温费。作为一名财务人员,如果不认真分析,仅仅根据人们的叫法就将其归入“福利费”,属于大错特错!

无论是财企﹝2009﹞242号,还是国税函﹝2009﹞3号提到“防暑降温费”时,都有一个前提“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利”,并未提到工作场景问题。

而《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》(安监总安健〔2012〕89号)明确规定:用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供给足够的、符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。此处的“防暑降温饮料及必需的药品”,与劳动者工作时应佩戴的安全帽、安全手套、劳保服等一样,属于用人单位必须提供劳动保护用品,属于用人单位的法律责任,与职工福利无关!

【案例3】

丙公司是一家钢铁企业,2017年6月为炼钢车间购置了防暑降温饮品和药品,支付价款35100.00元,取得了增值税专用发票。

借:生产成本                                             30 000

     应交税费——应交增值税(进项税额)                             5 100

     贷:银行存款                                              35 100

【说明】作为劳动保护支出的饮品和药品是可以抵扣进项税额的。

 

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